До уваги платників ПДВ!

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області щодо: чи можливо відкоригувати показники податкової накладної, складеної з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, якщо до неї вже складено та зареєстровано в ЄРПН РК_РЕЗ_2, а після отримано аркуш коригування до митної декларації, інформує.
Абзацом п’ятим п. 9 прим. 35 розд. ХХІ Митного кодексу України (далі – МКУ) передбачено, що декларування товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення, здійснюється на підставі окремої періодичної, спрощеної митної декларації або митної декларації, заповненої у звичайному порядку, до якої декларантом обов’язково вносяться відомості про дату та номер відповідної податкової накладної, складеної за такою операцією у порядку, встановленому п.97 підрозд.2 розд. ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення, запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст. 19 прим.2 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність», оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених п. 97 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) до дня подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (п.п. 97.1 п.97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ).
Підпунктом 97.2 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ встановлено, якщо з дати реєстрації в ЄРПН податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, минуло 30 календарних днів і не оформлено митну декларацію на такі товари, реєстрація такої податкової накладної в ЄРПН скасовується.
Положеннями п.п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ передбачено, що коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з експорту окремих видів товарів здійснюється шляхом складання розрахунків коригування в кілька етапів за дотримання певних умов на кожному такому етапі.
Визначений у п.п. «б» п.п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ порядок складання РК_РЕЗ_2 передбачає умову, згідно з якою такий розрахунок коригування складається та підлягає реєстрації в ЄРПН лише після завершення вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів та подання усіх необхідних додаткових декларацій для митного оформлення за відповідною митною декларацією.
Коригування показників податкової накладної, складеної за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, після реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 до такої податкової накладної не дозволяється, крім коригування таких показників, як ставка податку та нарахована сума податку відповідно до п.п. «в» п. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
Правила складання податкової накладної регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307, зареєстрований в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за № 137/28267, зі змінами.
Отже, в ЄРПН може бути зареєстровано тільки один РК_РЕЗ_2 до відповідної податкової накладної.
Враховуючи зазначене, положення ПКУ виключають можливість коригування показників податкової накладної, складеної з метою вивезення окремих видів товарів за межі митної території України у митному режимі експорту, зокрема, у разі якщо після приведення її показників у відповідність з показниками митної декларації, шляхом реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2, до такої митної декларації було складено аркуш коригування, крім випадку коригування таких показників як ставка податку та нарахована сума податку.