Деякі особливості заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області щодо: які особливості заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) з типом форми «Звітна нова», якщо платнику повернута сума податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) внаслідок застосування права на податкову знижку за результатом поданої «Звітної» декларації, але виявлені (уточнені) документально підтверджені суми, що не були враховані у «Звітній» декларації, інформує.
Відповідно до п.п. 166.1.1 п. 166.1 ст. 166 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платник ПДФО має право на податкову знижку за наслідками звітного податкового року.
Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, визначено у п. 166.3 ст. 166 ПКУ.
Підстави для нарахування податкової знижки із зазначенням конкретних сум відображаються платником податку у Декларації, яка подається по 31 грудня включно наступного за звітним податкового року (п.п. 166.1.2 п. 166.1 ст. 166 ПКУ).
Згідно з п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 ПКУ до податкової знижки включаються фактично здійснені протягом звітного податкового року платником ПДФО витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема, квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і особу, яка звертається за податковою знижкою (їх покупця (отримувача)), а також копіями договорів за їх наявності в яких обов’язково повинно бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги).
Копії зазначених у п.п. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 ПКУ документів (крім електронних розрахункових документів) надаються разом з Декларацією, а оригінали цих документів не надсилаються контролюючому органу, але підлягають зберіганню платником ПДФО протягом строку давності, встановленого ПКУ (абзац перший п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 ПКУ).
У разі якщо відповідні витрати підтверджені електронним розрахунковим документом, платник податків зазначає в Декларації лише реквізити електронного розрахункового документа (абзац другий п.п. 166.2.2 п. 166.2 ст. 166 ПКУ).
Підпунктом 166.2.3 п. 166.2 ст. 166 ПКУ передбачено, що для документального підтвердження витрат, що включаються до податкової знижки, контролюючий орган не має права вимагати від платника ПДФО надання документів та/або їх копій, які містяться в автоматизованих інформаційних і довідкових системах, реєстрах, банках (базах) даних органів державної влади та/або органів місцевого самоврядування, інформація з яких безоплатно отримується контролюючими органами відповідно до ПКУ та міститься в інформаційних базах центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику
Форма Декларації та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859 (із змінами).
Якщо платник податку не скористався правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного податкового року, таке право на наступні податкові роки не переноситься (п.п. 166.4.3 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).
Згідно з п. 50.1 ст. 50 ПКУ, якщо після подачі Декларації за звітний період платник податків подає нову Декларацію з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання декларації за такий самий звітний період, то така декларація має ознаку «Звітна нова», а надана раніше звітність отримує статус «До відома».
Водночас, на вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники ПДФО зобов’язані пред’являти документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку на доходи фізичних осіб, та підтверджувати необхідними документами, достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку (п.п. «в» п. 176.1 ст. 176 ПКУ).
Отже, у разі виявлення платником ПДФО – фізичною особою документально підтверджених сум витрат, що не були враховані у раніше поданій Декларації з типом «Звітна», за результатами камеральної перевірки якої повернуто суму ПДФО внаслідок використання права на податкову знижку, то такий платник має право подати Декларацію з типом «Звітна нова» до 31 грудня включно року, наступного за звітним.
Така Декларація повинна включати повну суму всіх фактичних витрат, понесених протягом звітного року: як тих, що були вказані раніше, так і нововиявлених.
До неї додаються копії всіх необхідних документів (договорів, квитанцій, платіжних документів, розрахункових документів, що ідентифікують надавача послуг та їх отримувача, тощо), які підтверджують як попередні, так і додаткові витрати. Також додаються копії документів, що підтверджують ступінь споріднення, якщо витрати здійснювалися на користь членів сім’ї першого ступеня споріднення.
Камеральна перевірка такої Декларації проводиться у загальному порядку згідно зі ст. 76 ПКУ.
При цьому, сума ПДФО, яка підлягає зарахуванню на рахунок платника, визначається контролюючим органом як різниця між новим розрахованим показником та вже виплаченими коштами.