Відповідальність за неподання SAF-T UA під час перевірки

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області інформує.
Відповідно до п. 1.2 розд. I Порядку надання документів великим платником податків (ВПП) в електронній формі при проведенні документальної перевірки, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.11.2011 № 1393 (із змінами) (далі – Порядок № 1393) електронні документи (інформація) – це електронні документи, обов’язок подання яких покладено на платника податків п.п. 72.1.1.2 п.п. 72.1.1 п. 72.1 ст. 72 та п. 85.2 ст. 85 Податкового Кодексу України (далі – ПКУ).
У п. 2.4 розд. ІІ Порядку № 1393 визначено, що контролюючими органами забезпечується направлення ВПП запиту у довільній формі про надання електронних документів (інформації) та відомостей про можливі способи їх подання, електронну адресу та контактні телефони відповідальних осіб.
Порядок отримання податкової інформації контролюючими органами регулюється відповідно до ст. 73 ПКУ.
Згідно з п. 73.2 ст. 73 ПКУ до інформації, що надається періодично, належить інформація, визначена у підпунктах 72.1.1.1, 72.1.1.2, 72.1.1.3 (в частині обов’язку платника податків надавати розшифровку податкового кредиту та податкових зобов’язань у розрізі контрагентів, передбачених у розд. V ПКУ), 72.1.1.4 п.п. 72.1.1, 72.1.2.1, 72.1.2.3, 72.1.2.4, 72.1.2.5, 72.1.2.6, 72.1.2.7 п.п. 72.1.2, п.п. 72.1.5 п. 72.1 ст. 72 ПКУ.
Також у п.п. 72.1.1.2 п.п. 72.1.1 п. 72.1 ст. 72 ПКУ зазначено, що для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла від платників податків та податкових агентів, зокрема інформація, що міститься у наданих ВПП в електронній формі копіях документів з обліку доходів, витрат та інших показників, пов’язаних із визначенням об’єктів оподаткування (податкових зобов’язань), первинних документах, які ведуться в електронній формі, регістрах бухгалтерського обліку, фінансовій звітності, інших документах, пов’язаних з обчисленням та сплатою податків і зборів.
Порядок подання такої інформації контролюючим органам визначає Кабінет Міністрів України.
Зокрема, відповідно до пунктів 73.2 та 73.3 ст. 73 ПКУ постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1245 затверджено Порядок періодичного подання інформації органам державної податкової служби та отримання інформації зазначеними органами за письмовим запитом (далі – Порядок № 1245).
Отже, у разі направлення контролюючим органом запиту про надання електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA ВПП зобов’язаний надати ці документи у строки, визначені в п. 85.2 ст. 85 ПКУ.
З огляду на те, що файл SAF-T UA має статус електронного документа (інформації) на сьогодні, у ПКУ окремого виду фінансової відповідальності виключно за неподання або подання не в повному обсязі платником податків файлу SAF-T UA на запит контролюючого органу не передбачено.
Водночас відповідальність платників податків за порушення норм податкового законодавства передбачена у главі 11 ПКУ.
Відповідальність платників податків за порушення встановлених законодавством строків зберігання документів із питань обчислення і сплати податків та зборів, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, визначено у ст. 121 ПКУ.
Відповідно до п. 121.2 ст. 121 ПКУ передбачено, що ненадання відповіді на запит, неподання або подання не в повному обсязі платником податків, фінансовим агентом або іншою особою документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу, надісланий відповідно до підстав, передбачених у підпунктах 6 – 8 п.п. 73.3.1 п. 73.3 ст. 73 ПКУ, –тягне за собою накладення штрафу у 5 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
Неподання або подання не в повному обсязі платником податків документів чи іншої інформації на запит контролюючого органу в інших випадках, передбачених у ст. 73 ПКУ, тягне за собою накладення штрафу в розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
Сплата таких фінансових санкцій (штрафів) не звільняє особу від обов’язку подання інформації.
Враховуючи зазначене і те, що запит контролюючого органу про надання електронних документів (інформації) у вигляді файлу SAF-T UA формується контролюючим органом відповідно до п. 73.2 ст. 73 та п. 85.2 ст. 85 ПКУ, із урахуванням вимог Порядків №№ 1245 та 1393, на сьогодні відповідальність ВПП за неподання або подання не в повному обсязі файлу SAF-T UA передбачено згідно з п. 121.2 ст. 121 ПКУ, зокрема – штраф у розмірі однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.