Донарахування ПДФО резиденту Дія Сіті при порушенні критерію щодо частки кваліфікованого доходу

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомляє.
Організаційні, правові та фінансові засади функціонування правового режиму Дія Сіті визначаються Законом України від 15 липня 2021 року     № 1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (із змінами) (далі –Закон № 1667).
Особливості оподаткування доходів спеціалістів резидента Дія Сіті визначено п. 170.14 прим. 1 ст. 170 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
За ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ, оподатковуються доходи платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті, що нараховуються (виплачуються) на його користь резидентом Дія Сіті (крім резидента Дія Сіті, який одночасно має статус резидента Дефенс Сіті) починаючи з календарного місяця, наступного за календарним місяцем, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, у вигляді:
а) заробітної плати;
б) винагороди за гіг-контрактом, укладеним у порядку, передбаченому Законом № 1667, у тому числі винагороди за створення та перехід прав на твори, створені за замовленням;
в) авторської винагороди за створення службового твору та перехід прав на службові твори.
Доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачені підпунктами «а» – «в» п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ, що були нараховані (виплачені) у календарному місяці, в якому набуто статус резидента Дія Сіті, оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ (п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим.1 ст. 170 ПКУ).
Водночас згідно з п.п. 170.14 прим. 1.4 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ у разі якщо запис про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті здійснено за результатами судового оскарження рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті, що не було скасовано, такий податковий агент зобов’язаний у строк, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) за власний рахунок до бюджету податок на доходи фізичних осіб (ПДФО, податок) за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 ПКУ, щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті, передбачених підпунктами «а» – «в» п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ, що були виплачені протягом періоду з дня прийняття уповноваженим органом рішення про втрату статусу резидента Дія Сіті до дня внесення запису про втрату податковим агентом статусу резидента Дія Сіті. При цьому сума такого сплаченого податку податковим агентом не включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу спеціалістів резидента Дія Сіті.
Враховуючи вищезазначене, у разі, якщо податковий агент має статус резидента Дія Сіті та відповідає вимогам, визначеним пунктами 2 і 3 частини першої ст. 5 Закону № 1667, то доходи, передбачені підпунктами «а» – «в» п.п. 170.14 прим. 1.2 п. 170.14 прим. 1 ст. 170 ПКУ, що нараховуються (виплачуються) на користь платника податку – спеціаліста резидента Дія Сіті таким податковим агентом оподатковуються за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 ПКУ.
Разом з тим, з моменту втрати статусу резидента Дія Сіті оподаткування нарахованих (виплачених) доходів здійснюється на загальних підставах.