Легальні стратегії оптимізації ПДВ для ІТ-ФОПів перед можливим впровадженням

Вступ: Контекст та актуальність проблеми

26 листопада 2025 року Міжнародний валютний фонд опублікував новину про узгодження нової 48-місячної програми Extended Fund Facility (EFF) для України. У межах цієї угоди розглядається широкий спектр податкових реформ, серед яких найбільше напруги викликає запропоноване запровадження обов’язкової сплати податку на додану вартість (ПДВ) для фізичних осіб–підприємців групи 3 (єдинників) з річним доходом понад 1 млн гривень.

Для більш ніж 170–250 тисяч ФОПів, які переважно зайняті в ІТ-секторі, консультуванні та розробці програмного забезпечення, це може означати тригерування податкового навантаження з нинішніх 7% до 20–22% ефективної ставки за один раз. За розрахунками експертів, ФОП із річним доходом у 2 млн гривень нинішньо сплачує близько 140 тисяч гривень податків на рік, тоді як після запровадження ПДВ сплата зросте до 380–430 тисяч гривень, тобто на чверть мільйона гривень – 300% прибавки.

Мета цієї аналітичної статті – розглянути поточний стан законодавства щодо можливого впровадження ПДВ для ФОПів та окреслити легальні способи мінімізації цього податкового навантаження в межах чинного законодавства України.

Поточний стан законодавства: Де ми перебуваємо у грудні 2025 року?

Формальна позиція Верховної Ради

Два дні тому, 2 грудня 2025 року, народний депутат Ігор Фріс («Слуга народу») на засіданні фракції виступив з офіційною позицією, що Верховна Рада України не буде розглядати питання впровадження ПДВ для фізичних осіб–підприємців з річним доходом понад 1 млн гривень. Гарячі дебати щодо цього законопроекту засвідчили глибокі розбіжності в колах парламенту стосовно імплементації вимог МВФ.

Таким чином, офіційно закон про впровадження ПДВ для ФОПів досі не прийнятий, хоча держава дала МВФ попередню технічну домовленість на проведення такої реформи. Це означає, що вікно можливості для переходу на більш вигідні режими оподаткування все ще залишається відкритим протягом 2025–2026 років.

Умовність та ризики

Однак варто розуміти, що поточна невпевненість щодо часу впровадження та конкретних деталей реформи не гарантує, що вона не буде здійснена. Адвокат Богдан Янків зазначив, що Україна технічно не готова до введення цієї норми через відсутність належної інфраструктури в податківців, необхідності навчання мільйонів бухгалтерів та підготовки серверів під мільйони ПДВ-накладних. Проте МВФ наполягатиме на їх впровадженні як умови розподілу наступних траншів фінансування.

Легальні стратегії мінімізації ПДВ для ІТ-ФОПів

Стратегія 1: Утримання доходів нижче порога 1 млн гривень на рік

Найпрямолінійніша та найбільш консервативна стратегія – це забезпечення того, щоб річний дохід ФОПа залишався нижче законодавчо встановленого порога у 1 млн гривень. Тобто, максимальний дохід становить приблизно 83 тисяч гривень на місяць. Это еквівалентно приблизно 3100 доларів США за офіційним курсом (близько 26–27 грн/USD у 2025 році).

Переваги:

• Абсолютна захищеність від впровадження ПДВ за будь-яких обставин

• Збереження нинішнього 5% ставки на єдиний податок для групи 3

• Відсутність необхідності переходу на іншу систему оподаткування

Недоліки та ризики:

• Серйозне обмеження можливостей розвитку бізнесу та масштабування дохідної бази

• Можливість отримання тільки базового прибутку, не досягнення фінансової незалежності на високому рівні

Ця стратегія залишається жизнездатною лише для ІТ-фахівців та консультантів, які задовольняються мінімальним побутовим рівнем доходу та не прагнуть розширення своєї діяльності.

Стратегія 2: Структурування послуг так, щоб вони не підпадали під оподаткування ПДВ

Це найбільш цікава та інтелектуально насичена стратегія, яка спирається на положення пункту 186.3 статті 186 Податкового кодексу України.

Теоретична основа: Види послуг, що підпадають під п. 186.3 ПКУ

Згідно з пункту 186.3 ПКУ (примітка 1), місцем постачання електронних послуг та послуг у сфері IT вважається місцезнаходження одержувача послуг. Однак для послуг, що надаються іноземним замовникам, крім них перебуває на території іншої держави (у цьому випадку країни замовника), місце постачання також розташоване за межами України.

За законодавством України, послуги, місце постачання яких розташоване поза територією України, не є об’єктом оподаткування ПДВ в Україні.

Однак податківці та судова практика мають скупічену позицію щодо IT-послуг: якщо IT-фахівець надає послуги іноземному замовнику, але сам зареєстрований і перебуває в Україні, місце постачання вважається Україною як місцем перебування надавача послуг. Це означає, що такі послуги підпадають під оподаткування ПДВ навіть у разі повністю дистанційної роботи та іноземного заказчика.

Практичне рішення: Зміна формулювання контрактів та рахунків

Тепер, у 2026 році, до введення ПДВ для всіх ФОПів, рекомендується почати вносити зміни до договорів з іноземними замовниками та рахунків (інвойсів). Метою цих змін є забезпечення того, щоб дохід повністю відповідав положенням пункту 186.3 статті 186 Податкового кодексу України.

Конкретні кроки:

1. Переформатування рахунків (інвойсів). Рахунки мають чітко вказувати, що послуги надаються способом постачання, місце якого розташоване поза територією України (наприклад, у США, Канаді, Польщі або іншій країні, де фактично перебуває замовник).

2. Переформатування договорів з замовниками. У договорах виконавчих робіт та надання послуг варто вказувати місце постачання послуг як місцезнаходження замовника, а не надавача послуг. На практиці це означає, що контракт повинен чітко говорити: «Місцем постачання послуг є Сполучені Штати Америки» (або іншу країну, де перебуває замовник).

3. Документування та архівування. Ці контракти повинні бути детально задокументовані та архівовані, оскільки податківці при проведенні перевірок буватимуть запитувати підтвердження місцезнаходження замовника та фактичного місця постачання послуг.

Переваги:

• Послуги не будуть визначені як об’єкти оподаткування ПДВ, навіть якщо буде запроваджено ПДВ для ФОПів з доходом понад 1 млн гривень

• Збереження нинішнього рівня податків

• Розширення можливостей розвитку бізнесу без сполучення зі сплатою ПДВ

Недоліки та ризики:

• Скупічена позиція податківців та судової системи передбачає, що вони можуть піддати сумніву цей підхід і наполягати на тому, що послуги насправді постачаються в Україні як місцезнаходження надавача послуг

• Існує ризик негативного висновку спеціалістів по податках й судів, які переважно дотримуються позиції, що IT-послуги, надані резидентом, мають місце постачання на території України

• Довготривалість впровадження та необхідність детального документування

Стратегія 3: Перехід на особливий режим оподаткування резидентів Дія Сіті

Дія Сіті – це спеціальний режим для українських цифрових компаній, які спеціалізуються на розробці програмного забезпечення, IT-консалтингу, дизайні та інших видах цифрової діяльності.

Умови та переваги резидентства

Резидент Дія Сіті отримує суттєві податкові преференції:

1. Звільнення від ПДВ – операції резидентів Дія Сіті з надання доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів звільняються від оподаткування ПДВ

2. Зниження податку на прибуток до 5% ПДФО для спеціалістів, які працюють в резидента Дія Сіті

3. Спеціальна система оподаткування з можливістю оподаткування окремих операцій за ставкою 9% замість загальної ставки

Умови отримання статусу

Щоб стати резидентом Дія Сіті, юридична особа (ФОП може не мати цього статусу, оскільки програма рахована переважно на юридичні особи) повинна відповідати кільком вимогам:

• Здійснювати один або кілька видів діяльності, визначених законом про стимулювання цифрової економіки (розробка ПО, IT-консалтинг, дизайн тощо)

• Мати середньооблікову кількість працівників та гіг-спеціалістів не менше 9 осіб

• Отримати 90% доходу з кваліфікованих видів діяльності (цифрової)

Практичне зауваження: ФОПи самостійно не можуть стати резидентами Дія Сіті, оскільки програма передбачена виключно для юридичних осіб. Однак ФОП може створити юридичну особу–дочірню компанію, яка буде резидентом Дія Сіті, і передати частину своєї діяльності на неї.

Переваги для ІТ-ФОПів:

• Повна відсутність ПДВ для операцій резидента

• Зменшене податкове навантаження порівняно з загальною системою

• Сприятливий режим для росту та масштабування бізнесу

Недоліки:

• Вимога мати щонайменше 9 працівників роблять цей режим доступним переважно для середніх і великих IT-компаній, а не для малих ФОПів

• Необхідність реєстрації та ведення окремої юридичної особи

• Щорічне підтвердження резидентства через подання звітів та независимих аудиторських висновків

Стратегія 4: Перехід на загальну систему оподаткування (з реєстрацією як платника ПДВ)

Парадоксально, але для деяких ІТ-ФОПів перехід на загальну систему оподаткування та добровільна реєстрація як платника ПДВ ще до запровадження обов’язкової ПДВ може бути більш вигідним варіантом.

Механізм дії та переваги

Якщо ФОП добровільно реєструється як платник ПДВ, він отримує право на вирахування ПДВ з витрат. Оскільки IT-послуги часто передбачають значні витрати на матеріали, послуги від субпідрядників, облік ПО та інші розходження, загальна ефективна ставка ПДВ може виявитися нижчою, ніж 20%.

Приклад розрахунку:

• ФОП з доходом 2 млн гривень на рік

• Витрати на послуги субпідрядників, облік, лецензії, хостинг: 600 тисяч гривень

• ПДВ на дохід: 2 млн × 20% = 400 тисяч гривень

• ПДВ до вирахування з витрат: 600 тисяч × 20% = 120 тисяч гривень

• Чистий ПДВ до сплати: 400 тисяч мінус 120 тисяч = 280 тисяч гривень

• Ефективна ставка ПДВ: 280 тисяч ÷ 2 млн = 14%

Переваги:

• Ефективна ставка ПДВ може бути нижчою за номінальні 20%

• Можливість зменшувати ПДВ через вирахування

• Більш передбачуваний та стабільний режим оподаткування

Недоліки:

• Необхідність ведення докладного обліку та складання податкових накладних для кожної операції

• Підвищена відповідальність перед податківцями

• Ускладнення операцій із неплатниками ПДВ (розрахунки між ФОПом–платником ПДВ та замовниками–неплатниками ПДВ)

Стратегія 5: Перехід на загальну систему з ПДФО 18% та завершення спрощеної системи

Для ІТ-ФОПів, які мають високі витрати на обладнання та программне забезпечення, перехід на загальну систему оподаткування може виявитися вигідним навіть без реєстрації як платника ПДВ.

Механізм та переваги

На загальній системі ПДФО розраховується як 18% від чистого доходу (дохід мінус витрати). Витратами визнаються документально підтвердженні видатки на програмне забезпечення, обладнання, комунікаційні послуги, облік та інші елементи, необхідні для надання IT-послуг.

Приклад розрахунку:

• ФОП з доходом 2 млн гривень

• Витрати: 600 тисяч гривень

• Чистий дохід: 2 млн мінус 600 тисяч = 1,4 млн гривень

• ПДФО: 1,4 млн × 18% = 252 тисяч гривень

• Військовий збір: 1,4 млн × 5% = 70 тисяч гривень

• Всього податків: 252 тисяч плюс 70 тисяч = 322 тисяча гривень

• Ефективна ставка: 322 тисяч ÷ 2 млн = 16,1%

Порівняно з ПДВ у розмірі 20% та ПДФО 18% на єдиному податку (всього близько 20–22% ефективної ставки), перехід на загальну систему з чисельним змаганням витрат може дати користувачам збереження близько 4–6% від доходу.

Переваги:

• Значно нижча ефективна ставка податків порівняно з ПДВ для ФОПів

• Можливість врахування реальних витрат у чистому доході

• Гнучкість у плануванні видатків

Недоліки:

• Необхідність детального обліку витрат та їх документування

• Можливість державної перевірки обґрунтованості витрат

• Психологічна складність переходу від спрощеної системи до загальної

Практичні рекомендації для ІТ-ФОПів у 2026 році

План дій на найближчі місяці

1. Проведення податкового аудиту. Необхідно залучити кваліфікованого податкового консультанта для проведення аудиту поточної податкової ситуації та визначення оптимальної стратегії для вашого конкретного випадку.

2. Аналіз договорів і рахунків. Якщо ви обрали стратегію структурування послуг за п. 186.3 ПКУ, негайно розпочніть переформатування ваших договорів та рахунків з іноземними замовниками. Цей процес слід завершити не пізніше кінця 2026 року.

3. Консультація з юристом. Отримайте правову оцінку вибраної стратегії від квалік-ованого юриста, спеціалізованого на податковому праві.

4. Підготовка документації. Накопичуйте та архівуйте всі документи, які підтверджують місцезнаходження замовників та місце постачання послуг.

5. Моніторинг законодавства. Слідкуйте за розвитком законодавства щодо ПДВ для ФОПів. Якщо буде прийнятий закон про впровадження ПДВ, потрібна виконавча реакція.

Правна оговорка та дисклеймер

Важливо: Дана стаття містить інформацію освітлювального та аналітичного характеру та не становить юридичну або податкову пораду. Розміщена інформація є результатом аналізу публічно доступних джерел та чинного законодавства України станом на грудень 2025 року.

Кожна ФОП має унікальні обставини, які впливають на вибір оптимальної податкової стратегії. Перед прийняттям будь-яких рішень щодо зміни режиму оподаткування, реструктуризації договорів або застосування інших методів мінімізації податків необхідно:

1. Проконсультуватися з кваліфікованим податковим консультантом або бухгалтером

2. Отримати юридичну оцінку від досвідченого податкового юриста

3. Керуватися принципом дотримання чинного законодавства в усіх своїх діях

Автор та видавець цієї статті не несуть жодної відповідальності за використання цієї інформації для прийняття податкових або бізнесових рішень та за можливі правові або фінансові наслідки від таких рішень.