Умови звільнення від оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній (КІК)

Правила оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній (КІК) запроваджено у межах податкової реформи. Вони набрали чинності з 1 січня 2022 року та визначили особливості оподаткування прибутку іноземних компаній, які перебувають під контролем резидентів України, а також вимоги щодо звітування і виконання податкових зобов’язань контролюючими особами.
Важливим аспектом застосування правил КІК є визначення скоригованого прибутку, що підлягає оподаткуванню в Україні, та дотримання передбачених законодавством умов звільнення такого прибутку від оподаткування.
Що таке контрольована іноземна компанія?
Контрольована іноземна компанія — це юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або на території, яка перебуває під контролем фізичної чи юридичної особи — резидента України.
До КІК у передбачених законодавством випадках також належать іноземні утворення без статусу юридичної особи, зокрема партнерства, трасти та фонди.
КІК у цифрах: статистика по Дніпропетровській області
За період із 1 січня 2022 року, дати набрання чинності правилами щодо контрольованих іноземних компаній, платниками податків Дніпропетровської області подано такі повідомлення та звіти про КІК.
Повідомлення про КІК:
- подано 2 770 повідомлень від 1 530 осіб;
- фізичні особи подали 2 743 повідомлення від 1 513 осіб;
- юридичні особи подали 27 повідомлень від 17 осіб.
Звіти про КІК:
- звіти подали 1 590 осіб, серед яких 1 574 фізичні та 16 юридичних осіб;
- подано 5 102 повні звіти, з них 5 046 –  від фізичних осіб та 56 – від юридичних осіб;
- подано 2 720 скорочених звітів.
Умови звільнення від оподаткування прибутку КІК
Законодавством передбачено підстави, за яких скоригований прибуток КІК може не включатися до оподатковуваного доходу контролюючої особи.
Підстава перша: загальні умови
а) між Україною та юрисдикцією реєстрації КІК діє договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією;
б) виконується будь-яка з двох умов:
- КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, не нижчою за базову ставку в Україні або нижчою не більш ніж на 5 відсоткових пунктів;
- частка пасивних доходів КІК не перевищує 50 % її загальних доходів.
Якщо пасивні доходи перевищують 50 %, їх можна визнати активними. Для цього КІК має фактично виконувати суттєві функції, нести ризики та використовувати активи. Вона також має мати необхідні ресурси: кваліфікований персонал, основні фонди у власності чи користуванні, достатній власний капітал.
Підстава друга: незалежно від умов підстави першої
 
Достатньо однієї з трьох умов:
- сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи не перевищує еквівалент 2 млн євро на кінець звітного періоду;
- КІК є публічною компанією, акції якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі (перелік бірж визначає Кабінет Міністрів України);
- КІК є благодійною організацією, яка не розподіляє доходи між засновниками (учасниками).
Правомірність застосування звільнення
1.     Умови за першою підставою діють разом: договір з юрисдикцією (умова «а») і хоча б одна з умов «б». Лише договір звільнення не дає.
2.     Ефективна ставка = витрати зі сплати податку на прибуток ÷ прибуток до оподаткування за даними фінансової звітності за календарний рік × 100 %. Для розрахунку потрібна фінансова звітність КІК.
3.     Ліміт 2 млн євро визначається за всіма КІК контролера разом, а не за кожною окремо.
4.     Якщо звільнення застосовано, скоригований прибуток КІК розраховувати не потрібно. Повідомлення про участь і звіт про КІК подаються в будь-якому разі, а дані про КІК у звіті заповнюються повністю.
5.     Контролер може добровільно відмовитися від звільнення. Для цього він подає заяву у довільній формі одночасно зі звітом про КІК.
Типова ситуація
Контролер володіє КІК у юрисдикції без чинної угоди про обмін податковою інформацією. Він застосовує звільнення за ефективною ставкою, але не має фінансової звітності КІК для розрахунку. Умови звільнення не підтверджені, тому прибуток КІК підлягає оподаткуванню на загальних підставах.
Рекомендації контролерам
1.     Визначте, чи є ви контролером і чи є іноземна компанія КІК.
2.     Подайте повідомлення про створення, придбання, ліквідацію або продаж КІК у встановлений строк.
3.     Перевірте, чи діє договір з юрисдикцією КІК, і оберіть підставу звільнення за п. 39-2.4 ПКУ.
4.     Підготуйте підтверджуючі документи: фінансову звітність КІК, розрахунок ефективної ставки або частки пасивних доходів, підтвердження суттєвої діяльності.
5.     Для КІК-контролера з кількома компаніями порахуйте їх сукупний дохід для перевірки ліміту 2 млн євро.
6.     Заповніть звіт про КІК і подайте його разом із декларацією. Сплатіть ПДФО та військовий збір у строки, визначені Кодексом.
 
Довідково:
Стаття 39² «Контрольовані іноземні компанії» Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, із змінами 
Закон України від 16 січня 2020 року № 466-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві», із змінами.