Внутрішньо переміщені особи: облік та оподаткування

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області інформує.
Тема внутрішньо переміщених осіб (ВПО) – надважлива
Через російську агресію українці вимушені виїжджати з рідних міст та сіл до більш безпечніших регіонів.
Це спричинило масштабну міграцію людей, які потребують допомоги з житлом, роботою, освітою, медициною та психологічною підтримкою.
 
Тож, тема ВПО наразі є значущою у зв’язку з такими основними факторами:
- соціальна інтеграція: люди змушені були залишити свої домівки і мають адаптуватися до нового життя, що потребує значних зусиль для пошуку житла, роботи, налагодження побуту та соціальних зв'язків;
- економічні виклики: багато ВПО стикаються з безробіттям або низькокваліфікованою, низькооплачуваною роботою, що робить їх вразливими;
- потреба у базових послугах: важливим є забезпечення доступу до якісної освіти, медицини та житла, що є першочерговою потребою для інтеграції;
- психологічна підтримка: багато ВПО пережили травму, втрату, тому їм потрібна психологічна допомога для адаптації до нових умов та подолання наслідків минулого;
- правовий статус та захист: ВПО мають право на соціальні виплати, доступ до медичного обслуговування, права на освіту та інші соціальні послуги. Важливим є забезпечення їхніх прав і свобод та надання юридичної допомоги;
- підтримка приймаючих громад: допомога ВПО також потребує підтримки з боку громад, які їх приймають. Це включає компенсацію витрат на комунальні послуги та інші заходи для інтеграції переселенців;
- вплив на економіку: держава та громади працюють над заходами для самозабезпечення ВПО та розвитку економіки, щоб зменшити навантаження на бюджет та створити нові можливості для працевлаштування. 
 
Про статус внутрішньо переміщених осіб
ВПО – це усі, хто покинув домівки через вторгнення ворога та перемістився у межах держави.
Законом України «Про забезпечення прав і свобод внутрішньо переміщених осіб» (Закон України № 1706) визначено, що внутрішньо переміщеною особою є громадянин України, іноземець або особа без громадянства, яка перебуває на території України на законних підставах та має право на постійне проживання в Україні, яку змусили залишити або покинути своє місце проживання у результаті або з метою уникнення негативних наслідків збройного конфлікту, тимчасової окупації, повсюдних проявів насильства, порушень прав людини та надзвичайних ситуацій природного чи техногенного характеру (п. 1 ст. 1 Законом України № 1706).
Факт внутрішнього переміщення підтверджується «Довідкою про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи» (Довідка), що діє безстроково, крім випадків, передбачених ст. 12 Закону України № 1706 (п. 2 ст. 4 Закону України № 1706).
Така Довідка видається структурними підрозділами з питань соціального захисту населення відповідно до Порядку оформлення і видачі довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи.
 
Довідково:
Порядок оформлення і видачі довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 01 жовтня 2014 року № 509 «Про облік внутрішньо переміщених осіб» (із змінами) (далі – Постанова № 509).
 
ВПО: особливості податкового обліку
Податковий облік ВПО має певні характерні риси, що пов’язані зі зміною місця проживання та наявністю спеціального статусу.
Податковим кодексом України (ПКУ) визначено, що платник податків – фізична особа зобов’язаний визначити свою податкову адресу.
Податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі шляхом включення відомостей про них до Державного реєстру фізичних осіб – платників податку (ДРФО) у порядку, визначеному ПКУ.
Платник податків – фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.
Отже, фізичні особи – платники податків, які є ВПО, мають визначити свою податкову адресу та у зв’язку із змінами даних, які вносяться до «Облікової картки фізичної особи – платника податків» або «Повідомлення фізичної особи, яка через свої релігійні переконання відмовляється від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків» і мають відмітку у паспорті, повинні протягом місяця з дня виникнення таких змін подати до контролюючого органу:
- «Заяву про внесення змін до Державного реєстру фізичних осіб – платників податків» за формою № 5ДР (Заява за ф. № 5ДР) або «Заяву про внесення змін до окремого реєстру Державного реєстру фізичних осіб – платників податків щодо фізичних осіб, які обліковуються за серією (за наявності) та номером паспорта» за формою № 5ДРП (Заява за ф. № 5ДРП) відповідно;
- документ, що посвідчує особу (після пред’явлення повертається).
Ці документи у разі зміни місцезнаходження надаються ВПО до контролюючого органу за новим місцем проживання або до будь-якого контролюючого органу.
Для заповнення Заяви за ф. № 5ДР використовуються дані паспорта та інших документів, які підтверджують зміни таких даних.
Для підтвердження інформації про задеклароване (зареєстроване) місце проживання (перебування) особа подає один з таких документів та їх копії:
- витяг з реєстру територіальної громади;
- паспорт, виготовлений у формі книжечки;
- тимчасове посвідчення громадянина України.
Для підтвердження факту ВПО і взяття на облік ВПО така особа подає довідку про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи відповідно до Порядку оформлення і видачі довідки про взяття на облік внутрішньо переміщеної особи, затвердженої Постановою № 509.
Контролюючий орган вносить зміни до облікових даних платника податків протягом трьох робочих днів з наступного дня після подання фізичною особою Заяви за ф. № 5ДР або Заяви за ф. № 5ДРП.
Картка платника податків, що засвідчує реєстрацію фізичної особи у ДРФО, видається за умови пред’явлення контролюючому органу паспорта.
 
Довідково:

Заява за ф. № 5ДР затверджена наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 (зареєстровано у Міністерстві юстиції України 25.10.2017 за № 1306/31174) «Про затвердження Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків» із змінами (далі – Наказ № 822) (додаток 12 до Положення).
Заява за ф. № 5ДРП затверджена Наказом № 822 (додаток 13 до Положення).

 
ВПО – ФОПи: податковий облік
Для ВПО – фізичних осіб – підприємців (ФОП) податковий облік здійснюється згідно із Законом України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (Закон України № 755).
Для державної реєстрації фізичної особи – підприємця або внесення змін платнику необхідно звернутись до органів державної реєстрації щодо надання відповідних документів для внесення відомостей про державну реєстрацію підприємницької діяльності або щодо державної реєстрації змін до відомостей про фізичну особу – підприємця.
Взяття на облік ФОП за основним місцем обліку або внесення змін про нього проводиться контролюючим органом у день отримання відомостей про державну реєстрацію ФОПа та здійснюється датою внесення інформації до баз даних Державної податкової служби України за номером, що відповідає порядковому номеру реєстрації відповідного повідомлення державного реєстратора у журналі реєстрації заяв та повідомлень про взяття на облік платників податків.
Після чого вносяться зміни щодо місця проживання до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань.
Зареєструватися ФОПом або внести зміни щодо ФОПа також можливо, скориставшись порталом «ДІЯ». У такому разі подання будь-яких документів не передбачено.
Відповідно до частини 8 статті 45 Бюджетного кодексу України у разі зміни місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим місцезнаходженням, сплата визначених податковим законодавством загальнодержавних податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими бюджетами, здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до закінчення поточного бюджетного періоду.
 
Релокований бізнес – підтримка держави і громад
Під час війни багато платників податків – суб’єктів господарювання (СГ) приймають рішення про переміщення виробничих потужностей у безпечніші регіони для збереження своїх активів та продовження діяльності. Дніпропетровська область стала одним з ключових хабів переміщеного підприємництва.
Релокація – один з головних механізмів виживання бізнесу в умовах війни. Податкова служба у межах своєї компетенції активно підтримує програми з релокації бізнесу. Адже вимушено переміщені компанії забезпечують життєдіяльність економіки та є опорою для економічного відновлення країни.
На Дніпропетровщину з початку повномасштабного російського вторгнення (з 24.02.2022 по 01.11.2025) перемістилося майже 3,4 тисячі (3 388 СГ) суб’єктів господарювання з небезпечних регіонів – АРК Крим, Луганської, Донецької, Харківської, Запорізької, Миколаївської, Херсонської, Сумської, Чернігівської областей.
 
ВПО: податкові пільги
Податковим законодавством України не передбачено пільги щодо оподаткування доходу ВПО.
ВПО, як і інші громадяни, сплачують податки на загальних підставах. Оподаткування залежить від статусу ВПО, наприклад, найманий працівник, ФОП.
Якщо ВПО є ФОПом, то оподаткування доходів залежить від обраної системи оподаткування, обліку та звітності, а саме:
- загальної
- чи спрощеної та групи платників єдиного податку.
Так, доходи ВПО у вигляді заробітної плати, як найманого працівника, оподатковуються податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставкою 18 % та військовим збором за ставкою 5 %. Єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (єдиний внесок) сплачує роботодавець, перелік яких визначено пунктом 1) частини 1 статті 4 розділу II Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (Закон України № 2464).
 
ВПО: право на податкову знижку на суму коштів, сплачених за оренду житла
ВПО стикаються з численними викликами, серед яких житлове питання посідає чи не найважливіше місце.
Оренда житла для внутрішньо переміщених осіб є критично важливою для забезпечення житлом.
На суму коштів у вигляді орендної плати за житло, фактично сплачених платником податку, який має статус ВПО, ПКУ, за певних умов, передбачено право на податкову знижку.
Податкова знижка – це реальна можливість повернути частину сплаченого податку на доходи фізичних осіб (ПДФО, податок).
Отже, це не пільга, а право.
 
Право на податкову знижку згідно зі статтею 166 ПКУ мають фізичні особи – резиденти, які:
- не є суб’єктами господарювання;
- отримують доходи у вигляді заробітної плати, з яких утримано ПДФО;
- саме у звітному році фактично понесли певні витрати, визначені ПКУ, і які мають документальне підтвердження (це, зокрема, квитанції, фіскальні або товарні чеки, прибуткові касові ордери, копії відповідних договорів, в яких обов’язково повинно бути відображено вартість товарів (робіт, послуг) і строк оплати за такі товари (роботи, послуги)).
Таким чином, фізособа – платник ПДФО, яка має статус ВПО, може отримати податкову знижку на суму коштів, фактично сплачених нею протягом звітного року, у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку), оформленим відповідно до вимог чинного законодавства (п.п. 166.3.9 п. 166.3 ст. 166 ПКУ).
Платник податку – ВПО має право скористатися такою податковою знижкою виключно за умови, що він та/або члени його сім’ї першого ступеня споріднення:
- не мають у власності придатної для проживання житлової нерухомості, розташованої поза межами тимчасово окупованої території України;
- не отримують передбачених законодавством України бюджетних виплат для покриття витрат на проживання.
Розмір такої знижки не може перевищувати (у розрахунку на календарний рік) 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року.
Податкова знижка надається у поточному році за наслідками попереднього. Право на отримання податкової знижки на наступні податкові роки не переноситься.
 
Розглянемо приклад
Фізична особа – ВПО працює менеджером у логістичній компанії з офіційною зарплатою 25 000 грн на місяць. Його дохід за 2024 рік склав 300 000 грн, з якого сплачено 54 000 грн ПДФО (18 %).
За оренду квартири фактично сплачено 12 000 грн на місяць, тобто 144 000 грн за 2024 рік.
 
Витрати на оренду житла у розмірі 144 000 грн не перевищують ліміт у 213 000 грн, а саме: 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2024 (30 × 7 100 грн = 213 000 грн), що дозволяє отримати податкову знижку.
Податкова знижка складає 25 920 грн (144 000 грн × 18 % = 25 920 грн).
Тож, ВПО має можливість повернути від держави частину сплаченого ПДФО у розмірі 25 920 грн за витратами, понесеними у 2024 році на оренду квартири.
 
Увага!
Щоб отримати податкову знижку, ВПО має обов’язково укласти офіційний договір оренди житла.
А також мати та зберігати квитанції чи банківські виписки про оплату оренди.
По 31.12.2025 включно подати до контролюючого органу, в якому перебуває на обліку, податкову декларацію про майновий стан і доходи разом із договором оренди.
 
Звертаємо увагу, що загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного оподатковуваного доходу платника ПДФО (п.п. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 ПКУ).
 
Довідково: З 01.01.2024 встановлено мінімальну заробітну плату у місячному розмірі 7 100 грн (ст. 8 Закону України «Про Державний бюджет України на 2024 рік»).
 
Офіс податкових консультацій – центр для надання якісних, своєчасних, кваліфікованих і безоплатних усних консультацій
Для отримання консультацій та інформаційних послуг ВПО можуть звернутись, зокрема, до Офісу податкових консультантів Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (Офіс).
Офіс працює за адресою: м. Дніпро, проспект Богдана Хмельницького, 25.
Прийом відвідувачів здійснюється:
♦ без попереднього запису – у години вільного прийому за режимом роботи Головного управління ДПС у Дніпропетровській області:

понеділок – п’ятниця з 08 год 30 хв до 17 год 00 хв, перерва з 12 год 30 хв до 13 год 00 хв,
субота і неділя – вихідні дні;

♦ за попереднім записом – у зручний для відвідувача час, номер телефону для запису (056) 374 31 18.
Для безпеки платників та співробітників податкової під час сигналу повітряної тривоги надання консультацій припиняється.