Депутаты разрешили временно не платить за землю. Но…

zn.ua, 23 мая 2022. Опубликовано 07:40 24 мая 2022 года Вопрос налогообложения земельных участков требует отдельного внимания.

В связи с военной агрессией российской Федерации против Украины наше государство переживает непростые времена. Так что отдельные нормы законодательных актов были существенно изменены на период действия военного положения. В частности, это касается и земельных отношений, которые от этого проще не стали. Поэтому вопрос налогообложения земельных участков требует отдельного внимания.

На сегодняшний день приняты два закона, которые вносят изменения в Налоговый кодекс в части регулирования земельных отношений.

Льготы на что?

Законом №2120-IX от 15 марта 2022 года “О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины относительно действия норм на период действия военного положения” определены некоторые особенности.

Так, депутаты разрешили временно не платить за землю. Однако эта норма не является абсолютной. Что имеется в виду?

Прежде всего нововведения касаются случаев только по плате за землю. Напоминаем, что в понимании налогового законодательства это земельный налог и арендная плата. Расчеты по договорам эмфитевзиса, суперфиция, сервитута и прочего осуществляются в общем порядке.

Что же касается платы за пользование земельными участками частной собственности, то в этом случае также действуют общие правила — договорные отношения.

Таким образом, объектами льгот являются:

земельные доли (паи)/ земельные участки частной формы собственности;

земельные участки, находящиеся в пользовании на праве постоянного пользования;

арендованные земельные участки государственной/коммунальной собственности.

Обращаем внимание, что размер ставок налогообложения и льготы земельного налога устанавливаются Верховной Радой АРК и органами местного самоуправления. Учитывая, что соответствующие решения содержат признаки регуляторного акта, то для их принятия одного голосования местных депутатов недостаточно. Но с целью нивелировать бюрократические моменты в это сложное для государства время законом от 24 марта 2022 года №2142-IX отменено применение процедур, предусмотренных Законом Украины “Об основах государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности”. Поэтому стоит следить за нормативной деятельностью местной власти отдельно.

Территориальный (локальный) принцип применения

Непременным условием для пользования указанной льготой является обретение земельным участком/долей (паем) хотя бы одного из статусов:

статус земель, на которых ведутся (велись) боевые действия, или территорий, временно оккупированных вооруженными формированиями российской Федерации;

статус земель, которые засорены взрывоопасными предметами и/или на которых расположены фортификационные сооружения.

Что такое боевые действия? Налоговый кодекс как профильный фискальный закон не дает такое определение. Зато согласно Закону Украины “Об обороне Украины” это форма применения соединений, воинских частей, подразделений (других сил и средств) Вооруженных сил Украины, других составляющих сил обороны для решения боевых (специальных) задач в операциях или самостоятельно при отражении вооруженной агрессии против Украины или ликвидации (нейтрализации) вооруженного конфликта, выполнения других задач с применением любых видов оружия (вооружения).

Закон №2120-IX уточняет, что перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или которые временно оккупированы вооруженными формированиями российской Федерации, определяется Кабинетом министров.

Что же касается факта засоренности земель взрывоопасными предметами, то понятно, что в большинстве случаев территории боевых действий “будут поглощать” такие земли.

Для других ситуаций следует обратить внимание на определение понятия “засоренные земли”. Согласно приказу Министерства окружающей среды от 4 апреля 2022 года №167 засоренным считается земельный участок, на котором имеются инородные тела, материалы, отходы и/или другие вещества без соответствующих разрешений, которые появились на ней вследствие чрезвычайных ситуаций и/или вооруженной агрессии и боевых действий.

Непонятной остается логика законодателя, который ограничивает случаи исключительно засорением взрывоопасными веществами, не включив в перечень любые другие инородные тела, материалы, отходы и/или другие вещества. Вне льгот также остаются случаи загрязнения почв.

Указанный приказ определяет субъекта, который может устанавливать факты засорения земель, — Госэкоинспекцию, исполнительные органы местных рад.

Вместе с тем для применения налоговой льготы по плате за землю необходимым документом будет именно решение соответствующей областной военной администрации. Они же, кстати, будут подтверждать факт наличия фортификационных сооружений.

Да, конечно, сегодня соответствующие органы осуществляют все необходимые и возможные действия для фиксации преступлений, совершенных российской Федерацией. Однако дельным был бы совет, независимо от этого, принимать меры по дополнительной фиксации фактов засорения (в том числе с помощью уголовно-процессуальных процедур).

Временно — это сколько?

“С 1 марта 2022 года до 31 декабря года, следующего за годом, в котором будет прекращено или отменено военное (чрезвычайное) положение”.

На сегодняшний день этот срок четко определить невозможно, но как минимум до 31 декабря 2023 года бизнес может быть освобожден от обязанности платить земельный налог или арендную плату.

Следует ли применять налоговую льготу

Важно отметить, что льгота — это право, а не обязанность. То есть законодатель снимает с субъекта обязательство по начислению и уплате налога. При этом право добровольной оплаты остается, потому что общее правило налогообложения никто не отменял.

Поэтому даже если вы подпадаете под все условия освобождения от платы за землю, выбор воспользоваться таким правом или нет остается за вами.

Предпосылкой для включения такой нормы в Налоговый кодекс было осознание, что современные реалии могут не позволить субъектам хозяйствования надлежащим образом выполнить фискальные требования. Однако сегодня бизнес постепенно приходит в себя и имеет возможность покрывать хотя бы часть своих расходов, чем, в свою очередь, финансирует украинскую армию.

Сейчас нет четкой определенности по поводу возможности применить налоговую льготу, ведь отсутствуют перечни территорий, где ведутся боевые действия. Также непросто получить официальное подтверждение засорения своего участка взрывоопасными предметами.

Если вам все же не удалось временно возобновить свою деятельность, обращаем внимание, что законодатель на период действия правового режима военного положения остановил действие сроков, контроль над соблюдением которого возложен на контролирующие органы, в том числе по декларированию и проведению фактических расчетов. Ответственность, разумеется, также не применяется. Если в итоге будет понятно, что вы не подпадаете под льготы, у вас будет три месяца после прекращения или отмены военного положения в Украине, чтобы подать налоговую отчетность и перечислить соответствующую сумму средств на бюджетные счета.

Татьяна ОНИЩЕНКО, советник, адвокат TOTUM LF