Доходи, отримані від фізичних осіб із використанням реквізитів ЕП3 (P2P-платежі): що з декларуванням?

Податковий кодекс України (Кодекс): дохід з джерелом походження з України; платники, об’єкт та база оподаткування ПДФО
 
Головне управління ДПС у Дніпропетровській області повідомляє.
Положеннями п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що дохід з джерелом походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Це, зокрема, доходи у вигляді відсотків, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами (платниками податків) України.
Платником податку на доходи фізичних осіб (ПДФО, податок) є, зокрема фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні (п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу).
Статус резидента в Україні визначається п.п. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 Кодексу. Так, фізична особа – резидент – це фізична особа, яка має місце проживання в Україні.
У разі якщо фізична особа має місце проживання й в іноземній державі, вона все ще вважається резидентом, якщо така особа має місце постійного проживання в Україні. Якщо ж особа має місце постійного проживання також в іноземній державі, вона все одно є резидентом, якщо має більш тісні особисті чи економічні зв'язки (центр життєвих інтересів) в Україні.
Дослідивши п. 163.1 ст. 163 Кодексу, стає зрозуміло, що об’єктом оподаткування (те, з чого особа має сплатити податок) резидента, є:
• загальний місячний/річний оподатковуваний дохід;
• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);
• іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Інакше кажучи, загальний оподатковуваний дохід – це будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений/наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.
Такий дохід складається з коштів, отриманих, наприклад, фізичною особою – підприємцем від підприємницької діяльності та/або одержаних від провадження незалежної професійної діяльності, або ж будь-які інші доходи, крім тих, що визначені ст. 165 «Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу» Кодексу.
При визначенні бази оподаткування слід враховувати положення ст. 165 ПКУ щодо неоподатковуваного доходу. Так, не підлягають оподаткуванню, зокрема, державна та соціальна матеріальна допомога, певні види грошових компенсацій; вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги; державні премії та стипендії, призначені законом, постановами Верховної Ради України, указами Президента України; винагороди спортсменам; наукові премії; пенсії; виплати військовим.
Крім того, при визначенні обсягів коштів, з яких особа має сплатити податки, враховуються всі доходи – неважливо, отримані вони в грошовій чи негрошовій формах (п. 164.3 ст. 164 Кодексу).
Тож, платник податків, якщо він отримує дохід від особи, яка не є податковим агентом (роботодавцем), та/або іноземні доходи, зобов’язаний включити такі надходження до загального річного оподатковуваного доходу, подати податкову декларацію про майновий стан і доходи (податкова декларація) та сплатити податки з таких доходів (п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).
 
Сплата податкових платежів з карткових надходжень (Р2Р-платежі)
 
Наголошуємо, що поповнення рахунків однієї фізичної особи з використанням реквізитів ЕПЗ (Р2Р-платежі) різними фізичними особами в значному обсязі та за відсутності в отримувача належного документального обґрунтування підстав для одержання грошових коштів у такому значному розмірі (розписок, договорів дарування, позики чи позички, квитанцій з призначеннями платежу), за умови неспростування отримання фізичною особою доходів від певного виду діяльності на території України, свідчить на користь висновку контролюючого органу, що отримані на рахунок фізичної особи кошти є саме доходом, з якого належить сплачувати податки, у розумінні Кодексу.
P2P-транзакції зазвичай використовуються для оплати послуг або покупок у приватних продавців на онлайн-ринках. Такі платежі можуть використовуватися і для переказів коштів рідним, знайомим, друзям.
Ставки податків, визначені Кодексом, щодо оподаткування доходів фізичних осіб такі:
• 18 відс. – податок на доходи фізичних осіб (п. 167.1 ст. 167 Кодексу);
• 5 відс. – військовий збір (п.п. 1 п.п. 1.3 пункту 161 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу).
Ці види податків фізична особа також сплачує із заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв`язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами).
 
Розглянемо приклад
Під час проведення фахівцями Головного управління ДПС у Дніпропетровській області податкової перевірки виявлено, що за 2023 рік фізична особа отримала дохід у значній сумі шляхом переказів грошових коштів від інших фізичних осіб із використанням реквізитів ЕПЗ (Р2Р-платежі, тобто з однієї банківської картки на іншу).
Однак, отримані кошти платник податків не задекларував та, відповідно, не сплатив з них податки (18 відс. ПДФО та 5 відс. військового збору).
Важливим у даному випадку є те, що ані під час перевірки, ані подаючи позов до суду, такий платник не довів, що вказаний дохід не оподатковується, тобто не пояснив природу цих надходжень.
Отже, у даному випадку фізична особа порушила податкове законодавство у частині декларування та сплати податків з доходів, що підлягають оподаткуванню, та щодо неї було винесено податкові повідомлення-рішення з нарахуванням суми незадекларованого та несплаченого податкового зобов’язання з ПДФО і військового збору з отриманого доходу. Також застосовано штраф у розмірі 25 відс. від суми визначеного податкового зобов’язання.
Крім того, за неподання податкової декларації на фізичну особу накладено штраф. Нагадуємо, що податкова декларація надається за базовий звітний період, що дорівнює календарному року для платників ПДФО – до 1 травня року, що настає за звітним (п. 49.18 ст. 49 Кодексу).
Висновки податкового органу підтримано судами першої та апеляційної інстанцій.
Так, у рішенні Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07.07.2025, підтриманого постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 13.01.2026, дії контролюючого органу визнано правомірними. Наразі вказана постанова набрала законної сили, тож, відповідно до норм процесуального законодавства зазначене рішення є остаточним.
Суди наголосили на врахуванні факту ненадання фізичною особою первинних документів з приводу одержання вказаних доходів при проведенні перевірки та дійшли висновку про безпідставність позовних вимог щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, оскільки матеріали справи не містять документів, що підтверджують неоподатковуваність отриманих доходів.
 
Довідково:
1. ЕПЗ – електронний платіжний засіб – інструмент (банківська картка, мобільний застосунок з NFC), що дозволяє держателю отримувати доступ до коштів та ініціювати їх переказ.
2. Р2Р-платежі (транзакції)(з англ. peer-to-peer або person-to-person) – це грошові перекази від однієї людини іншим людям.
3. Кодекс – Податковий кодекс України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями).