Порядок оподаткування контрольованих іноземних компаній
У пресцентрі інформаційного агентства «МІСТ-ДНІПРО» у форматі Zoom відбулась пресконференція за участі заступника начальника управління – начальника відділу контролю міжнародної діяльності управління трансфертного ціноутворення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області Тетяни Андрейченко.
Головна мета правил контрольованих іноземних компаній (КІК):
- протидія виведенню прибутку до низькоподаткових або офшорних юрисдикцій;
- забезпечення прозорості фінансових потоків і структури володіння;
- встановлення справедливого податкового навантаження, за яким прибуток, фактично контрольований резидентами України, ураховується в їхній податковій базі.
КІК – це іноземна юридична особа або утворення без статусу юридичної особи (наприклад, траст, фонд, партнерство), яке контролюється податковим резидентом України (фізичною чи юридичною особою). Відповідно до п.п. 39-2.1.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами) (ПКУ), під контролем розуміють здатність впливати на діяльність і прийняття рішень компанії (володіння часткою, ухвалення ключових рішень, управління рахунками, ведення звітності тощо).
Контролюючими особами КІК є:
Фізична особа – резидент України або юридична особа – резидент України, яка:
а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або
б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови, що декілька фізичних осіб – резидентів України та/або юридичних осіб – резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Важливо підкреслити, що українські компанії, які мають дочірні структури за кордоном, також підпадають під дію правил КІК.
Є два види контролю: формальний і фактичний.
Формальний контроль.
Резидент України володіє понад 50% частки в іноземній компанії.
Резидент України володіє більше ніж 10%, за умови що сукупна частка всіх українських резидентів у цій компанії ≥50%.
Фактичний контроль.
Резидент може мати невелику формальну частку (менше навіть 10%), але фактично управляти компанією:
- мати довіреність на укладання вагомих угод без узгодження з керівництвом;
- ухвалювати рішення про розподіл прибутку;
- мати можливість давати обов’язкові вказівки органам управління компанії;
- мати право укладати договори від імені іноземної компанії;
- мати доступ до банківських рахунків та управління ними;
- зазначення особи в якості засновника юридичної особи під час відкриття рахунків та інші форми впливу на діяльність компанії;
Визнання особи контролером КІК накладає на неї низку важливих зобов’язань перед українською податковою службою.
Згідно з чинним законодавством контролюючі особи зобов’язані:
По-перше, повідомляти податковий орган:
- про кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в КІК або початку здійснення фактичного контролю над іноземною компанією, що призводить до визнання контролюючою особою;
- про кожне відчуження части в КІК або припинення здійснення фактичного контролю над КІК, що призводить до втрати статусу контролера.
Повідомлення надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку резидента – контролюючої особи в електронній формі протягом 60 календарних днів з дня набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю).
По-друге, подати звіт про контрольовані іноземні компанії.
Звіт про контрольовані іноземні компанії (Звіт) подається одночасно з поданням:
- річної декларації про майновий стан і доходи (для фізичних осіб) до 01 травня року, що настає за звітним роком;
- податкової декларації з податку на прибуток підприємств (для юридичних осіб) протягом 60 календарних днів, що настають за останнім днем звітного (податкового) року.
Звіт подається засобами електронного зв’язку в електронній формі, з дотриманням вимог закону щодо електронного документообігу та кваліфікованого електронного підпису.
Звітним (податковим) періодом для цілей оподаткування прибутку КІК є календарний рік або звітний період, що закінчується протягом календарного року.
До Звіту в обов'язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, на підтвердження розміру прибутку такої КІК за звітний (податковий) рік.
Законодавчо передбачено повну та скорочену форму Звіту. Необхідно пам’ятати, що при поданні скороченої форми Звіту контролююча особа зобов’язана подати повний Звіт про контрольовані іноземні компанії до кінця календарного року.
До уваги контролерів КІК – 31 грудня 2025 року спливає термін подання повного звіту про КІК за 2024 звітний (податковий) рік.
Третій основний обов’язок – це сплата податків з прибутку КІК, якщо для цього є підстави.
Об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа.
Скоригований прибуток – це прибуток КІК до її оподаткування. Скоригований прибуток КІК перераховується в гривні відповідно до середньозваженого офіційного курсу НБУ за звітний (податковий) період.
Для контролерів юридичних і фізичних осіб застосовуються різні ставки податку на прибуток КІК.
За загальним правилом, ставка податку для контролерів КІК – юридичних та фізичних осіб становить 18%. Проте, для фізичних осіб також застосовуються наступні ставки:
- 18 % – якщо КІК за результатами фінансового звітного періоду приймає рішення не розподіляти прибутки, тобто не виплачувати дивіденди.
- 9 % – у разі отримання фізичною особою розподілених прибутків від КІК у вигляді дивідендів до подання контролюючою особою звіту про КІК або щодо дивідендів, які отримано опосередковано через КІК від українських юридичних осіб, що не сплачують податок на прибуток.
- 5% - у разі отримання фізичною особою дивідендів опосередковано через КІК від українських юридичних осіб, що є платниками податку на прибуток.
Окремо варто звернути увагу на обов’язковість сплати військового збору.
Але не всі контролюючі особи зобов’язані сплачувати податки в Україні з прибутку КІК.
Зокрема, нерозподілений (скоригований) прибуток КІК звільняється від оподаткування в Україні, якщо одночасно виконуються такі умови:
а) є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією, та
б) виконується будь-яка з таких умов:
- КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, не менше 13%, або
- частка пасивних доходів контрольованої іноземної компанії становить менше 50%.
Незалежно від дотримання попередніх умов, нерозподілений (скоригований) прибуток КІК не підлягатиме оподаткуванню в Україні якщо:
- загальний сукупний дохід усіх КІК не перевищує еквівалент 2 млн євро;
- КІК є публічною компанією, акції (частки) якої перебувають в обігу на визнаній фондовій біржі;
- КІК є благодійною організацією та не розподіляє прибуток між засновниками або учасниками.
Важливо пам’ятати, що вчасна та правильна сплата податків з прибутку КІК є законодавчою вимогою, недотримання якої може призвести до значних штрафних санкцій, а саме:
штрафна санкція за неподання Повідомлення про зміни в стані свого контролю передбачена в розмірі – 300 розмірів прожиткового мінімуму;
штрафна санкція за неподання звітності про КІК передбачена в розмірі – 100 розмірів прожиткового мінімуму;
штрафна санкція за несвоєчасне подання звітності про КІК передбачена в розмірі – 1 розміру прожиткового мінімуму за кожен календарний день неподання, але не більше 50 таких розмірів;
штрафна санкція за недостовірну інформацію: 3% доходу КІК або 25% від скоригованого прибутку КІК.
Але, 09.05.2024 Законом України №3706-IX було внесено зміни в перехідні положення, а саме:
«…За порушення, вчинені у період з 1 січня 2022 року та протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, по останній календарний день (включно) календарного місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано:
до платників податків не застосовуються штрафні санкції - за порушення, передбачені абзацами першим – восьмим пункту 120.7 статті 120 цього Кодексу, за умови виконання контролюючою особою обов'язків, передбачених статтею 392 цього Кодексу, протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану;
до платника податків, його посадових осіб не застосовується адміністративна та кримінальна відповідальність – за порушення, пов'язані із застосуванням норм статті 392 цього Кодексу…»
Підводячи підсумки хочу акцентувати увагу, що контролюючі особи КІК мають відповідальність як за належне звітування про КІК, так і за правильне декларування доходів, отриманих із-за кордону. Це не лише формальна вимога закону, а й показник відповідального ставлення платників до побудови прозорого бізнесу. Своєчасне декларування та сплата податків контролерами КІК є ключовим елементом добросовісної податкової поведінки та гарантією уникнення штрафних санкцій у майбутньому.
В умовах воєнного стану відповідальне ставлення бізнесу до сплати податків є надзвичайно важливим для підтримки обороноздатності та економічної стабільності країни.
