Деякі особливості заповнення розділу ІІ Повідомлення про участь в міжнародній групі компаній

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області інформує.
Відповідно до абзацу другого п.п. 39.4.2 п. 39.4 ст. 39 розд. І Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платники податків, які є учасниками відповідної міжнародної групи компаній (далі – МГК) та у звітному році здійснювали контрольовані операції (далі – КО), зобов’язані подавати до 01 жовтня року, що настає за звітним, Повідомлення про участь у міжнародній групі компаній (далі – Повідомлення).
Форма Повідомлення та Порядок його складання затверджені наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2020 № 839, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 04 березня 2021 року за № 278/35900 (із змінами і доповненнями) (далі – Порядок № 839).
Відповідно до п. 9 розд. II Порядку № 839 у графі 10 зазначається код, який відповідає ролі платника податків у поданні Звіту у розрізі країн МГК (далі – Звіт СЬС). Залежно від обставин, визначених п.п. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 розд. І ПКУ, зазначається один із таких кодів:
СВС701 – платник податків є материнською компанією МГК. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код СВС801 або СВС802, або СВС805;
СВС702 – платник податків, уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту СЬС до контролюючого органу. У цьому разі у графі 15 має зазначатися код СВС802;
СВС709 – платник податків є учасником МГК, який не уповноважений материнською компанією МГК на подання Звіту СЬС до контролюючого органу відповідно до вимог законодавства України чи юрисдикції податкового резидентства материнської компанії МГК. У цьому разі в графі 15 має зазначатися код СВС801 або СВС802, або СВС809.
Відповідно до п. 17 розд. II Порядку № 839 у графі 15 зазначається інформація про статус подання Звіту СЬС МГК. Для цього застосовується одне із можливих значень, а саме:
СВС801 – звіт подає кінцева материнська компанія;
СВС802 – Звіт СЬС подає уповноважений учасник МГК, в тому числі – резидент України. У цьому разі у розд. II Повідомлення зазначається інформація щодо уповноваженого учасника МГК;
СВС805 – Звіт СЬС не подається, оскільки не виконуються критерії щодо його подання згідно з ПКУ (сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, менше 750 млн. євро);
СВС809 – Звіт СЬС подає учасник МГК в Україні, оскільки виконується одна з умов згідно з абзацами п’ятим-сьомим п.п. 39.4.10 п. 39.4 ст. 39 розд. І ПКУ.
Пунктом 10 розд. II Порядку № 839 передбачено, що у графі 11 наводиться інформація щодо сукупного консолідованого доходу МГК за фінансовий рік, що передує звітному, в розрізі відповідних інтервалів сум шляхом зазначення одного із кодів в графі 11.1:
- якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 50 млн. євро, – UNC 901;
- якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 50 млн. євро, але є меншим за еквівалент 750 млн. євро, – UNC 902;
- якщо сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, дорівнює або перевищує еквівалент 750 млн. євро, – UNC 903.
Якщо платник податків є учасником МГК, який не є материнською компанією, при цьому материнська компанія не уповноважила жодного із учасників МГК, та сукупний консолідований дохід МГК за фінансовий рік, що передує звітному, є меншим за еквівалент 750 млн. євро, то в графі 15 повинен застосовуватися код СВС809.
Розглядаючи наведений приклад, слід зазначити, що в такому випадку розд. II Повідомлення «Відомості щодо учасника міжнародної групи компаній, уповноваженого материнською компанією на подання звіту в розрізі країн» не обов’язковий до заповнення, оскільки не виконуються критерії для подання Звіту СЬС та інформація про уповноваженого учасника відсутня. При цьому доцільно у графі 12 Повідомлення вказати причину незаповнення розд. II.
Відповідальність передбачено п. 120.5 ст. 120 розд. І ПКУ, зокрема за надання недостовірної інформації в Повідомленні – у розмірі 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 01 січня податкового (звітного) року.
Сплата таких штрафів не звільняє платника податків від обов’язку подання уточнюючого Повідомлення.
Штраф, передбачений п. 120.5 ст. 120 розд. І ПКУ, не застосовується, якщо платник податків подав Повідомлення та/або Звіт СЬС з помилками, які не вплинули на правильність ідентифікації держави або території, резидентом якої є один або декілька учасників МГК, та/або на правильність ідентифікації кожного з учасників відповідної МГК, та/або на правильність ідентифікації юрисдикції подання Звіту СЬС, і такий платник виправив помилки шляхом подання уточнюючого Повідомлення та/або Звіту СЬС самостійно або не пізніше 30 календарних днів з дня одержання повідомлення контролюючого органу про виявлені помилки у Звіті СЬС.
Втім кожен конкретний випадок заповнення Повідомлення учасниками МГК має розглядатися з урахуванням усіх фактичних обставин та первинних документів.