Особливості оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента

23.10 09:07 | Fin.Org.Ua

Головне управління ДПС у Дніпропетровській області доводить до відома платників, що Міністерство фінансів України з метою правильності застосування норм податкового законодавства, висловило свою позицію стосовно питання щодо застосування положень            п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141, пунктів 46 та 47 підрозділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) у частині оподаткування процентів за позикою, залученою від нерезидента, у разі якщо відбувається зміна позичальника (кредитора) (лист від 06.10.2020 № 11210-09-62/30767), яка полягає у наступному.
Законом України від 21 грудня 2016 року № 1797-У1ІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі – Закон № 1797) було, зокрема, внесено зміни в частині оподаткування доходів нерезидентів у вигляді процентів, які сплачуються резидентами за користування позиками або фінансовими кредитами.                        Закон № 1797 набрав чинності з 01 січня 2017 року.
Так, положеннями Закону № 1797 п. 141.4 ст. 141 ПКУ доповнено новим п.п. 141.4.11, яким визначається, що доходи нерезидентів у вигляді процентів за позиками або фінансовими кредитами, наданими резидентам, оподатковуються за ставкою в розмірі 5 відсотків у джерела виплати таких доходів та за рахунок таких доходів з одночасно дотриманням таких умов:
а)  кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені ним шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України;
б)  кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, залучені з метою надання (прямо або опосередковано) резиденту позики або фінансового кредиту;
в)  нерезидент, якому виплачуються проценти, та/або уповноважена ним особа (якщо проценти виплачуються через таку особу) не є резидентами юрисдикцій, які на дату розміщення нерезидентом іноземних боргових цінних паперів включені до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України (далі –  Перелік) відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2  ст. 39 ПКУ.
Також Законом № 1797 було доповнено підрозділ 4 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ новими пунктами 46 та 47.
Так, пунктом 46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ було встановлено, що звільняються від оподаткування доходи, які сплачені або сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року, якщо кошти, надані нерезидентом за позикою або фінансовим кредитом, були залучені шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі та відповідають умовам підпунктів «б» і «в» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
Проте з 01 січня 2018 року посилання на п.п. «в» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ у п. 46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ було виключено відповідно до Закону України від 07 грудня 2017 року № 2245 «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» (далі – Закон № 2245).
В свою чергу, п. 47 підрозділу 4 розділу XX ПКУ встановлено, що звільняються від оподаткування доходи, які сплачуються резидентом на користь нерезидента або уповноваженої ним особи у вигляді процентів за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам у період з 01 січня 2017 року до 31 грудня 2018 року, з одночасним дотриманням усіх умов, визначених у п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
Тож п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 та п. 47 підрозділу 4 розділу ПКУ передбачено одночасне дотримання усіх умов, за яких доходи у вигляді процентів за позикою та фінансовим кредитом, що сплачуються на користь нерезидента або уповноваженої ним особи, оподатковуються за заниженою ставкою податку або звільняються від оподаткування відповідно.
Таким чином, для застосування зниженої ставки податку з доходів нерезидента відповідно до п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ або звільнення від оподаткування цим податком на підставі пункту 47 підрозділу 4 розділу XX ПКУ мають бути дотримані усі умови, визначені                          п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, однією з яких є умова щодо країни податкової резиденції нерезидента та/або уповноваженої ним особи, якому виплачуються проценти за позикою або фінансовим кредитом.
Так, зокрема, відповідно до п.п. «в» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ такими нерезидентами не можуть бути резиденти юрисдикції, які на дату розміщення іноземних боргових цінних паперів включені до Переліку.
Слід зазначити, що на момент набрання чинності Законом № 1797 застосовувався перелік, який був затверджений розпорядженням Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 року  № 977-р. Це розпорядження втратило чинність 27.12.2017 з прийняттям Кабінетом Міністрів України постанови від 27 грудня 2017 року № 1045 «Про затвердження переліку держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу України, та визнання таким, що втратило чинність, розпорядження Кабінету Міністрів України від 16 вересня 2015 р. № 977», якою затверджено новий Перелік.
Таким чином, у разі якщо відбувається зміна позичальника (кредитора) за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам після 31 грудня 2016 року, проценти, що сплачуються резидентами за користування такою позикою або фінансовим кредитом, згідно з п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 та п. 47 підрозділу 4 розділу XX ПКУ відповідно оподатковуються за заниженою ставкою податку або звільняються від оподаткування при одночасному дотриманні усіх умов, визначених п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ.
У разі якщо відбувається зміна позичальника (кредитора) за позикою або фінансовим кредитом, що були надані резидентам до 31 грудня 2016 року (включно) та залучені таким позичальником (кредитом) шліхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовий біржі, проценти, що сплачуються резидентами за користування позикою або фінансовим кредитом в період з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2017 року, звільняються від оподаткування відповідно до п. 46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ при дотриманні умов, визначених підпунктами «б» і «в» п.п. 141.4.11 п.у 141.4 ст. 141 ПКУ.
При цьому, починаючи з 01 січня 2018 року (з дати набрання чинності Законом № 2245), відповідно до п. 46 підрозділу 4 розділу XX ПКУ звільняються від оподаткування проценти, що сплачуються резидентами за користування позикою або фінансовим кредитом, які залучені позичальником (кредитором) шляхом розміщення іноземних боргових цінних паперів на іноземній фондовій біржі, у тому числі при зміні позичальника (кредитора) за такою позикою або фінансовим кредитом, наданими резидентам до 31 грудня 2016 року (включно), при дотриманні умови, визначеної п.п. «б» п.п. 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 ПКУ, а, отже, незалежно від країни податкової резиденції нерезидента та/або уповноваженої ним особи, якому виплачуються такі проценти.

Добавить комментарий

Автор:

Введите Код, указанный на рисунке
 




Новини

21:06 - Україна та Бразилія підписали Меморандум про співпрацю в оборонній сфері
21:06 - У листопаді 2020 року до загального фонду держбюджету надійшло 85,5 млрд грн – з перевиконанням на 5 млрд грн
21:06 - Популяризація профосвіти та створення діджитал-інструментів для навчання: МОН співпрацюватиме з двома організаціями сфери краси
21:06 - Мінцифри співпрацює зі Швецією у напрямку цифрової трансформації
21:06 - НАНЦ починає новий конкурс для школярів «Привітай полярника з Новим роком» – він триватиме до 25 грудня
19:48 - Еврокомиссия ожидает окончательного решения по украинскому лесу до конца года
19:00 - Держенергоефективності спільно із експертами опрацьовує норми для розвитку сфери будівництва пасивних будівель в Україні
19:00 - Україна та Фінляндія продовжуватимуть співпрацю щодо реалізації освітніх реформ
19:00 - Олексій Чернишов: Пріоритети Великого будівництва-2021 – проекти розвитку, соцоб’єкти та туристичні магніти
19:00 - Онлайн-форум «Енергонезалежні регіони України» об’єднав владу, громади і бізнес у питаннях заміщення імпортних енергоресурсів та «зеленому» переході
18:54 - Евросоюз констатирует критическое финансовое положение “Укрзализныци”
18:54 - Рада отправила на доработку закон об электронных коммуникациях
18:54 - НБУ смягчил условия кредитования местных властей
18:54 - Как менять городские общественные пространства после пандемии
18:54 - Минфин повысил ставку по самым коротким облигациям до 10% годовых
18:54 - “Ушел с молотка” десятый спиртзавод
18:54 - Мининфраструктуры анонсировало аудит безопасности международных трасс
18:06 - AXA продала свой страховой бизнес в Персидском заливе дочерней группе Fairfax за $269 млн.
18:00 - “Сорос — это преступник”. Премьер Венгрии Орбан призвал Европу к сопротивлению. Главные тезисы его статьи
18:00 - Профицит платежного баланса составляет 4,3% ВВП
18:00 - Как украинцы будут отдыхать на Новый год и Рождество 2021
18:00 - Новый локдаун в Украине до конца недели. Какие варианты обсуждает власть
18:00 - Глава Совета НБУ объяснил девальвацию гривны
18:00 - Евросоюз с 2014 года выделил Украине 16,5 млрд евро финансовой помощи
18:00 - Концентрация СО2 в атмосфере достигла рекордного уровня
18:00 - Антимонопольный комитет решил оценить уровень конкуренции на рынке зарядки электромобилей
18:00 - Межбанк закрылся долларом по 28,53
17:45 - Підсумки торгів цінними паперами на Українській біржі за 01.12.2020
17:06 - Виталий Кличко предложил создать “коллективную могилу” в Киевсовете
17:06 - Константин Жеваго оставил футбольную команду Полтавского ГОКа без финансирования


Більше новин

ВалютаКурс
Австралійський долар21.0089
Канадський долар22.0162
Юань Женьміньбі4.3463
Куна4.531
Чеська крона1.304
Данська крона4.5963
Гонконгівський долар3.684
Форинт0.095798
Індійська рупія0.38766
Рупія0.0020211
Новий ізраїльський шекель8.6441
Єна0.27372
Теньге0.06713
Вона0.025816
Мексиканське песо1.4227
Молдовський лей1.6566
Новозеландський долар20.1022
Норвезька крона3.2253
Російський рубль0.37695
Саудівський ріял7.6141
Сінгапурський долар21.3042
Ренд1.8643
Шведська крона3.3495
Швейцарський франк31.5683
Єгипетський фунт1.8246
Фунт стерлінгів38.0768
Долар США28.5583
Білоруський рубль11.0349
Азербайджанський манат16.8069
Румунський лей7.0252
Турецька ліра3.6285
СПЗ (спеціальні права запозичення)40.819
Болгарський лев17.4861
Євро34.2157
Злотий7.6445
Алжирський динар0.22081
Така0.33604
Вірменський драм0.056272
Іранський ріал0.00067848
Іракський динар0.023946
Сом0.33605
Ліванський фунт0.018903
Лівійський динар21.0771
Малайзійський ринггіт6.9962
Марокканський дирхам3.14
Донг0.0012314
Бат0.94143
Дирхам ОАЕ7.7583
Туніський динар10.4493
Узбецький сум0.0027328
Новий тайванський долар0.99784
Туркменський новий манат8.1418
Ганське седі4.8729
Сербський динар0.29032
Сомоні2.5218
Ларі8.5837
Бразильський реал5.3839
Золото51649.68
Срібло668.62
Платина28292.42
Паладій68728.4

Курси валют, встановлені НБУ на: 02.12.2020

ТікерOpenMaxMinCloseVolume
CEEN6.46.46.46.48960.00
UNAF17017017017020400.00

Дані за 01.12.2020